因應雲端與人工智慧（AI）趨勢，企業對SaaS及軟體授權支出大增。政府雖於《產業創新條例》第10條之1提供投資抵減優惠，但過去因規定須購置並取得所有權，導致授權型軟體無法適用租稅優惠，業界對此有諸多建議，成為近期修法的核心議題。
近年來，隨著雲端服務的普及與人工智慧（AI）時代來臨，企業加速邁向數位轉型已是一道不得不面對的課題。這也造成企業對軟體即服務（Software as a Service，SaaS）、軟體授權、客製化開發軟體及AI相關支出與日俱增。政府為加速產業進行數位轉型與升級、促進產業創新，改善產業環境，提升產業競爭力，遂於產業創新條例（下稱「產創條例」）第10 條之1 提供「投資抵減」（即投資支出之金額乘上抵減率，可抵減應納營利事業所得稅額）租稅優惠，用以優化產業結構，並鼓勵多元創新應用。
但早期產創條例投資抵減制度下，其所謂「投資」相關子法規定需為「購置」全新硬體、軟體、技術或技術服務；而所稱「購置」，包括向他人購買、融資租賃取得、自行製造或委由他人製造，核心思維仍需取得「所有權」，造成現行趨勢以授權方式取得軟體使用權態樣為主的相關軟體支出並無法適用，難以享有投資抵減的租稅優惠，業界亦多有意見，這也成為近期產創條例欲修法解決之一大課題。
近期產業創新條例第10條之1適用範圍修正
前揭問題，同樣出現在產創條例第23 條之3未分配盈餘實質投資之租稅優惠上，其第1 項規定略以盈餘興建或「購置」供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術達一定金額，進行實質投資之營利事業，得以投資金額列為當年度未分配盈餘之減除項目。概念上與產創條例第10條之1相同，就「購置」軟體而言，似乎必須取得「所有權」，然而實務上公司多係取得「使用權」，因而產生是否可認定為實質投資之疑義。
是以會計師公會全國聯合會於民國（以下同）110年1月就是項實務爭議問題，在洽詢財政部賦稅署後，獲北區國稅局於111年5月6日以北區國稅審一字第1110005852號函復，略以電腦軟體於授權使用之時間及範圍內取得使用權而無所有權，倘符國際會計準則或企業會計準則公報得認列無形資產支出者，得放寬適用實質投資稅捐優惠，這也為後續產創條例第10條之1 之放寬迎來新的契機。
由於前述產創條例第23條之3 既已放寬軟體授權使用可適用租稅優惠，故產創條例第10條之1 之子法「公司或有限合夥事業投資智慧機械與第五代行動通訊系統與資通安全人工智慧產品或服務及節能減碳抵減辦法」第8 條第3項亦於114年11月27日比照修正放寬。稽徵機關考量產創條例第10條之1 獎勵意旨及於軟體交易實務，軟體訂閱制已成為普遍的商業模式，倘企業取得授權使用軟體，符合國際會計準則或企業會計準則公報認列為無形資產者，視為向他人購買軟體，也可納入投資抵減適用範圍。
自此，不僅軟體之購入支出，亦有條件開放授權軟體之訂閱支出認列無形資產者，可適用投資抵減。也因此，《國際會計準則》或《企業會計準則公報》就授權軟體是否得認列為無形資產之判斷條件，將進一步影響租稅優惠之適用資格。其中《企業會計準則公報》第3條就「商譽以外之無形資產」定義，係指同時符合具有可辨認性、可被商業控制及具有未來經濟效益之無形資產，與《商業會計處理準則》規定及《國際會計準則》第38號之規定一致。故本文將就《國際會計準則》第38號（IAS 38）認列條件進一步探討。