![]()
自新冠肺炎（Covid-19）疫情爆發以來，臺灣企業面臨史無前例的挑戰，不少產業受到疫情嚴重衝擊，營收大幅下跌，以致產生巨額虧損。因此，在辦理年度營利事業所得稅結算申報時，虧損企業可按所得稅法第39條規定申報營業虧損，若未來十年內課稅所得額為正數時，可以作為扣抵虧損使用，即為前虧抵後盈之概念，藉以符合量能課稅原則。
惟所得稅法第39條雖有明確規範盈虧互抵適用之法定要件，然而在目前稽徵機關普遍將虧損扣抵視為租稅優惠的情形下，徵納雙方針對適用虧損扣抵所產生之歧見仍層出不窮，本文將先探討盈虧互抵之意涵及法定要件，並針對會計帳冊簿據完備適用虧損扣抵之要件，分享最高行政法院109年判字第335號判決，再藉由該判決引出兩個適用虧損扣抵法定要件「經會計師查核簽證」及「如期申報」所產生之爭議，以期主管機關能對於盈虧互抵現行法制進行重新檢討，方能消彌徵納雙方之歧見。
盈虧互抵意涵及法定要件之探討
首先，量能課稅原則乃係憲法第7條平等原則所具體化之稅捐正義，即稅負之高低應按經濟給付能力來衡量，經濟能力越強者，其稅賦負擔應較經濟能力差者為重。納稅者權利保護法第5條規定：「納稅者依其實質負擔能力負擔稅捐，無合理之政策目的不得為差別待遇。」即揭示斯旨。再者，營利事業係以永續經營為目的，理應在企業最終營運週期終了時，將營運期間所有累積盈餘與虧損一併結算其經營成果，惟政府課稅不可能待企業結束營運後再一次課稅，因此，基於呈現一段期間企業之經營成果及國家財政的需要，必須以「年度」作為計算所得課徵稅捐之基礎。惟若簡單以年度劃分課稅，對於近期因全球局勢及疫情肆虐所造成產業劇烈波動，或是產品生命週期較長之產業，卻在未來有盈餘時無法進行跨年度虧損扣抵，勢將造成盈餘年度所繳納之稅負，超過企業實際所得應負擔稅負之不合理現象，嚴重違反量能課稅原則。