談及租賃全面資本化的歷程,金管會證券期貨局副局長張振山指出, 早在10 年前國際會計準則理事會(IASB)前主席David Tweedie 公開演講中就曾提及,其生前心願之一,就是希望能在航空業的資產負債表上,看到航空公司租賃營業使用的飛機。
如同IASB前主席所舉航空公司的例子,一家航空公司若以舉債方式購買飛機,財務報表上會呈現出相關鉅額的資產和負債;但另一家航空公司若以營業租賃方式取得營運所需飛機,其財務報表上只須揭露承租飛機之資訊,認列各期租金費用,而不需以資產及負債形式,將其反映於資產負債表上。同為航空公司、使用相同的資產,在財務報表上卻呈現出極大的差異,也減低了可比性。
對財報之影響,應充分了解
新租賃準則將改變企業資產、負債及費用認列的方式。臺灣財務報導準則委員會主任委員劉啟群分析,租賃初期折舊費用加利息費用會高於原認列之租金費用,使得資產及負債同時增加,負債比率呈增加趨勢,總資產周轉率則呈現下降趨勢;因使用權資產通常按直線法提列折舊費用;而租賃負債則是按有效利息法攤銷,每期所給付之租金,將分攤到利息費用及租賃負債之償還,隨著本金的攤還,利息費用也逐期遞減,所以在綜合損益表之利息費用,會產生前高後低的現象;倘若屬單一資產租賃,使用權資產餘額通常較租賃負債為低,租賃初期公司淨資產金額減少,可能影響每股淨值表現,每股盈餘(EPS)亦會下降,不過若是企業有多項不同到期日之租賃,影響相對將較為和緩,這是對財報數影響應有之認知。
而IFRS
16對財務報表造成之影響,企業應事先與各個利害關係人做充分的溝通,尤其是往來銀行及投資人,也可透過更詳細的附註揭露,讓資產及負債內含的意義能夠有比較完整且透明的呈現,張振山也表示,關於負債比率增加可能影響銀行對企業之融資,已加強宣導並函請銀行公會轉知所屬會員,說明IFRS
16之適用為表達租賃交易經濟實質,請金融機構辦理授信時,仍應依授信5P原則綜合評估。
評估影響並調整策略 降低對企業營運面影響
企業應預先評估並辨認現行租賃合約受IFRS16
影響的層面及程度,綜合企業的營運目標,考量是否改變租賃交易模式或修改租約條款,例如:分年短租或長租、服務提供合約或租約、或是以買代替租等營運決策,減低新租賃時代對管理營運層面帶來的衝擊。
除了合約設計與條款之調整,企業亦須重新檢視資訊系統,確保其涵蓋所有的租賃合約的重要資訊,並且經適當的調整,協助決定使用權資產和租賃負債之金額及新增揭露項目之資訊。新準則導入後,承租方的資產、負債以及費用都會發生變化,這些也都需要在制定預算時一併考慮,以避免影響預算達成率的績效分析。若企業的績效考核指標參考財務指標或比率,可能也需重新做調整。