IFRS 18「財務報表 之表達與揭露」 之實務挑戰

為促使公司於財務報表中進行更優化與具連結性之描述，及滿足投資者對財報表達可進一步提供更多資訊與透明度之期待，國際會計準則理事會（IASB）誕生了全新樣貌的國際財務報導準則第18號「財務報表之表達與揭露」（IFRS 18）。儘管公司之淨利保持不變，但將重塑損益表之表達，想要快速解開IFRS 18 這個魔術方塊，必須面面觀且奮力迎戰即將遇到的實務挑戰。

如何評估經營活動

由於國際會計準則第1 號「財務報表之表達」（IAS 1）未定義「經營活動」用語， 現行實務下依IAS 1之跨國公司可能使用不同格式列報營運成果，不同公司之間營業利益之決定方式亦未盡相同。例如，有些公司係報導營業利益小計；其他公司則未採用此方式列報。IFRS 18不僅要求所有公司列報營業利益小計，亦間接定義營業種類之收益及費損，因此，某些公司報導營業績效之方式可能將發生變動，說明如下。

• 新準則明定應以報導個體層級之角度評估是否具有主要經營活動，集團、母公司及子公司可能對主要經營活動得出不同之評估結果，故可能對收益及費損做出不同之分類。因此，編製合併損益表時及合併現金流量表時，就可能需要進行額外之合併調節。

• 對於某些公司具有特定主要經營活動係顯而易見的，但對某些公司評估是否具有特定主要經營活動並非容易，如電腦製造商同時投資不動產需要運用判斷，以決定是否將投資不動產作為主要經營活動。

• 損益表中收益及費損之分類方式，將改成貼近現金流量表中之現金流活動去區分營業、投資及籌資三種類，但由於IASB認為現金流量表與損益表具有不同目的，兩者定義一致未必有助於財報使用者對報表之了解，因此，兩者報表之分類方式並不一致，財報使用者可能無法立即清楚該等差異。以下列舉損益表及現金流量表項目分類不對稱之例子。

• IFRS 18「投資種類」與國際會計準則第7 號「現金流量表」（IAS 7）「投資活動」定義不同，例如，於現金流量表出售不動產、廠房及設備所收取之現金係分類為投資活動；然而，於損益表處分該等資產之損益係分類為營業種類（因不動產、廠房及設備（PPE）非單獨及很大部分係獨立於公司之其他資源產生報酬）。

• 依IFRS 18第B54（d）段，確定福利負債之淨利息於損益表分類為籌資種類，惟於現流表中淨確定福利負債增加（減少）是營業活動相關。