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去（106）年開始實施之納稅者權益保護法 （簡稱納保法）第4條之規定－基本生 活所需費用不得加以課稅，可在今（107）年 申報106年度的綜合所得稅時適用。每一申報 戶之基本生活所需費用總額，超過免稅額、標準扣除額或列舉扣除額，及薪資特別扣除額合計數的部分，可再從綜合所得總額中減除。不過，若是個人在年度中因死亡或離境，已依稅法規定在死亡起三個月內或離境前辦理結算申報時，應如何計算基本生活費？
比例計算之方式
所得稅法第71條之1第1項及第2項本文
規定，個人死亡後，應由其遺囑執行人、繼承人等在死亡之日起三個月內辦理結算申報；個人若是離境，須在離境前辦理結算申報，其免稅額、標準扣除額的減除，依所得稅第17條
之1的規定，按其年度死亡前日數、在境內居 住日數，占全年日數的比例換算減除，而納保法之基本生活所需費用的計算，財政部日前發 布解釋令規定，也是同樣以比例換算。
舉例來說，甲君於106年3月31日過世，
未達70歲，扶養3個子女，薪資所得3萬元，擬採用標準扣除額，並由遺囑執行人在死亡之日起三個月內辦理結算申報，其納保法之基本生活所需費用與免稅額、標準扣除額及薪資所得特別扣除額合計數之差額。
基本生活所需費用、免稅額、標準扣除額，均是以死亡前日數占全年總日數之比例換算，因此甲君結算申報所得時可
再減除24,740元。
身分別不同 報稅期限、稅負效果不同
不過，上述情形是以甲為納稅義務人為前提計算，若是甲遺有配偶，或甲是受扶養親屬，其稅負效果又有不同。情形
一為甲無親屬或家屬，因此依所得稅法第71 條之1第1項本文及第17條之1的規定，須在
死後三個月內由遺囑執行人或繼承人等辦理結算申報，且免稅額、標準扣除額應依死亡前日數占全年總日數之比例減除。情形二如上段算式舉例，甲、戊的綜合所得計算至甲死亡日止，其免稅額、標準扣除額亦是以比例減除，並在甲死亡後三個月內申報，惟戊在甲死亡後由其他納稅義務人扶養，其所得、免稅額和標準扣除額應扣除已與甲合併申報的部分，在次年五月份與其他納稅義務人合併申報，而基本生活費差額理應比照處理。
所得稅法第71條之1第1項本文規定了個
人於死亡後三個月內須辦理結算申報，惟同條但書及相關解釋函令規定，若甲遺有配偶，或甲是受扶養親屬，則由納稅義務人在次年五月份辦理結算申報。且依所得稅法施行細則修正
草案第25條之1的規定，其免稅額、標準扣除 額可全額減除。
乙、丙、丁選擇與甲分別申報，也就是甲於死亡日起三個月內申報，而乙、丙、丁選擇於次年五月份申報是否可行？
財政部曾出具解釋函說明，當事人可自行選擇最有利的方式申報，因此是可以的。而這與「法條競合」或「法條唯一」判斷有關，也 就是個人在符合所得稅法第15條及第17條規
定的情形下，自行選擇有利的方式申報，即屬 「法條競合」；若僅符合第15條的規定，無從
選擇即是「法條唯一」。例如情形二，若配偶乙年滿六十歲或無謀生能力，可以選擇成為受扶養親屬與其他納稅義務人合併申報，甲則於死亡三個月內結算申報；若乙未滿六十歲且非無謀生能力，則僅能以納稅義務人名義，與甲合併申報。
把握退稅期限內更正
另外，若是丙、丁原本在次年五月份申報綜所稅時將甲列為受扶養親屬，日後發現分別申報更有利時，乙、丙也可在退稅期限內盡速更正。由上述彙整可見，辦理死亡或離境的結算申報，其稅額多寡會受到納稅義務人或受扶養親屬的身分別不同，而有不同的稅負效果，因此作者建議在申報時可充分考量，選擇最有利的申報方式進行。