我國壽險業因資金結構高度特殊，面臨國際會計準則（IAS 21）匯兌認列與經濟實質脫鉤的制度挑戰。本文從IAS 1中「極罕見」情境出發，結合內控、稽核與審計三道防線，探討專業判斷的治理與確信機制。
企業在因應範疇三揭露法令規範時，面臨我國壽險業在去（2025）年面臨歷史性的轉折點。由於國內債券市場規模僅約新臺幣（以下同）11兆元，而壽險資金高達33兆元的結構性失衡，使壽險業者有約七成的資金配置於海外。這些海外投資依據國際會計準則第21號（IAS 21）「匯率變動之影響」採即期匯率評價的會計處理，導致帳面損益與長期資產負債管理的經濟實質嚴重脫鉤。
去年12月8日由會計研究發展基金會舉辦的座談會，產官學界達成二項主要的共識意見：（1）臺灣壽險業資金結構，以外幣資產對應新臺幣負債，為極罕見情況，可引用國際會計準則第1 號（IAS 1）「財務報表之表達」第19段規定；（2）支持依 IAS 1 第19 至20 段，以「忠實表述」為核心採取偏離 IAS 21之作計準則第1 號（IAS 1）「財務報表之表達」第19 段規定；（2）支持依 IAS 1第19至20段，以「忠實表述」為核心採取偏離 IAS 21之作法。這項會計政策的調整，並非一紙行政命令即可完成，其核心要素在於壽險公司的「專業判斷（Professional Judgment）」。
本文參考我國年報編製準則與內部控制處理準則、國際會計準則（IAS）、國際財務報導準則（IFRS）、COSO內部控制整合架構、國際內部稽核職業準則，以及國際審計暨確信準則等，探討在「極罕見（Extremely Rare）」情境下，壽險公司建立一套可信、透明且具備韌性的決策過程與確信機制。
專業判斷的會計基礎：IAS 1與公允表達
IAS 1第19段，賦予企業在「極罕見」情況下偏離準則的權利，但這項權利伴隨著極高的舉證責任。所謂「極罕見」，並非指匯率波動本身罕見，而是指「遵循準則反而會誤導財務報表使用者，使其無法瞭解企業實質財務狀況、財務績效及現金流量」的情境。對於壽險業而言，主張偏離IAS 21的核心論述在於：壽險業者長期持有無須兌回的美元資產，若強制按短期匯率認列損益，將無法實質顯現企業的長期清償能力與資本韌性。