財政部日前發布109 年度擴大書審案件申報之相關規定，因應嚴重特殊傳染性肺炎疫情，今（110）年5 月採用擴大書審申報所得稅的案件，可留意三項重大規定：（1）因疫情無法一次繳清稅款，申請並經核准分期繳納者，亦可適用書面審核的規定；（2）109 年度營收較前一年度減少30%者，適用之純益率採80%計算；（3）今（110）年度面臨解散的案件，決算申報時亦可適用純益率採八折計算等稅負優惠。
我國約有150 萬家中小企業，考量便利性與稽徵成本，對於年營收3,000
萬元以下之企業，訂有擴大書面審核制度，財政部每年頒布各行業之純益率，若營利事業結算書表齊全，且自行依法調整後之純益率高於財政部所頒標準，且按時繳清稅款者，可適用為擴大書審案件。
營收較前年下降三成，純益率80%計算
財政部日前所發布之「109
年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點」（以下簡稱擴大書審要點），雖然各行業的純益率多數與去年相同，惟為了協助我國中小企業在疫情衝擊能有多一些資金因應，因此109年度擴大書審要點對於去（109）年受疫情影響，營收較前一年度（108
年度）減少三成的營利事業，其適用之純益率可打八折。
舉例來說，甲營利事業受疫情影響，去年營收較前一年下滑三成以上，今年申報時採用擴大書審，所適用的純益率為6%，則打八折後的純益率為4.8%。惟應注意的是，降低的是純益率標準，也就是降低門檻，而不是降低申報的純益率，故是否能達到最大減稅效果，應視原帳載結算的純益率是否較降低的純益率標準為低。至於營收下降三成所稱之「營收」，為營業收入淨額，也就是營業收入總額扣除銷貨折讓與退回。若營業時間不滿一年，則按營收月份相當於全年的比例，換算是否營收下降三成。
延期分期繳納，純益率可八折優惠
109
年度擴大書審要點的另一項重點，為營利事業因天災事變、不可抗力或因客觀事實發生財務困難，無法於規定期限內一次繳清稅額時，可向稅局申請加計利息延期或分期繳納；為了協助業者度過疫情難關，財政部曾發布解釋令，最長可延期12
個月，或分36個月繳納；因此109 年度擴大書審要點對於經申請核准的延期或分期繳納者，視為符合按時繳清稅款的擴大書審適用要件，同時也能適用純益率打八折的優惠。
但是，若營利事業申請延期或分期繳納，卻沒有按時或按期繳納稅款時，稅局會於繳納期間屆滿之翌日起3 日內，發單通知納稅義務人要求10
日內一次繳清，並且若是適用擴大書審申報者，要點第8 點亦規定，須改按一般案件處理，也就是上述甲營利事業若適用4.8%
純益率分期繳納稅款，只要其中一期沒有如期繳納，就必須以純益率6%計算稅款，於收到稅局通知10 日內繳清全部稅款。
明年進行決算申報者亦可適用
若受疫情影響，營利事業在今（110）年難以度過難關，面臨解算清算的命運，依照109 年度擴大書審要點第12
點規定，亦可適用上述的各項重大規定與優惠。惟若是在109 年度解散清算者，其決算申報所適用的擴大書審規定，為財政部於去年頒布之108 年度擴大書審要點。
對受疫情影響之中小企業來說，擴大書審純益率打八折的優惠可善加保握，此租稅優惠為通案適用，且無須檢附證明文件，故可能不致增加被稅局抽查的機率。