今（113）年 1 月 3 日修正公布所得稅法第17條，扣除額有兩大修正。一是房屋租金支出由列舉扣除額改列特別扣除額，並提高扣除額上限，但本人、配偶或受扶養直系親屬有房屋者不能扣除。二是幼兒學前特別扣除額提高扣除上限、放寬適用範圍至 6 歲以下子女，且第二名以上子女，每人每年可扣除新臺幣（以下同）22.5 萬元，並取消排富規定。不過，若同時考量納稅者權益保護法之基本生活費適用，上述法條修正的好意，部分民眾可能
看得到卻吃不到。
房屋租金支出及幼兒學前特別扣除額
綜合所得稅計算扣除額，是就標準扣除額或列舉扣除額擇一減除後，再減除特別扣除額。房屋租金支出原本列於列舉扣除額，民眾即使將房屋租金支出列入扣除額，仍可能選擇標準扣除額會較有利。為呼應居住正義政策，將租金支出改列特別扣除額，使民眾可以減除扣除額，且上限金額改為
1.5 倍 18 萬元。藉此減輕民眾租屋負擔。惟須適用排富條款（即達以下 3 種標準之一者不得享有扣除額，適用 20％以上綜合所得稅邊際稅率、股利所得採
28％分開計稅或基本所得額超過扣除金額 750 萬元）。
幼兒學前特別扣除額之法條修正前後對照如表二，稅法修正前為 5 歲以下子女適用，自出生起算約可申報 6 次扣除額；法條修正後為
6歲以下子女適用，自出生起算約可申報 7 次。除 了 扣 除 額 自 每 人 每 年 12 萬 元 調 升 至 15 萬元，第二名以上子女還可享 1.5
倍扣除額 22.5萬元，並刪除排富條款。
考量基本生活費適用
宜修正納稅權利保護法施行細則
然而，若考慮基本生活費適用，例舉常見之五口之家。假設基本生活費因物價漲幅，於今年度調整為每人每年 20.7
萬元，例一與例二均選擇以標準扣除額申報，因當年低利環境致使儲蓄投資特別扣除額申報 1 萬元，例一申報房屋租金特別扣除額 18 萬元，例二申報一位 6
歲以下之幼兒學前扣除額 15 萬元。