財政部發布解釋令，放寬以買賣有價證券為業者之交際費、捐贈及職工福利限額計算，將股利收入納入計算基礎，使投資公司、控股公司可列報之費用限額較舊制提高。本文解析新令之由來、計算邏輯與舉例，並提醒業者及代理人爭取應有之列報權益。
財政部於今年（民國115年，以下同）6月3日發布解釋令（以下簡稱新令），修正以買賣有價證券為業之營利事業，也就是實務常見的投資公司、控股公司等以投資為業的公司，其交際費、捐贈及職工福利限額之計算方式，並廢止78年及83年兩則舊函釋。新令最大變革，在於將依所得稅法第42條不計入所得額課稅之股利收入（以下簡稱股利收入），納入各項限額之計算基礎以列支相關費用，再依營利事業免稅所得相關成本費用損失分攤辦法（以下簡稱分攤辦法）就應稅、免稅性質做個別歸屬認列及依應稅、免稅收入比例分攤認列，使納稅義務人得列報之費用限額較舊制提高。本文解析新令之由來、計算邏輯、舉例對照與實務因應之道。
新令由來：從納保諮詢會到舊函廢止
此次新令的發布，源自於納稅者權利保護諮詢會的提案。依納稅者權利保護法第19條規定，中央主管機關為了研擬納稅者權益保護政策之諮詢意見，應設置納稅者權利保護諮詢會，邀集政府部門代表、公會、團體及學者專家擔任委員，由財政部首長擔任正副主任委員，作為主席召開會議。114年9月26日召開114年度第3季會議，會中委員建議，從事有價證券買賣為業的營利事業，所獲取的股利收入，應該要能納入計算交際費、職工福利、捐贈的限額範圍，以落實租稅公平原則。會議中經主席裁示後，指示賦稅署與各區國稅局彙整意見辦理， 最終於115年6月3日發布新令，並同時廢止兩則舊函釋。
所得稅法第37條規定，以進貨、銷貨、運輸貨物為目的，可分別依進貨、銷貨貨價、貨運運價的一定比例，認列交際費；以供給勞務或信用為業者，以全年營業收益額的一定比例，可認列交際費。財政部83年曾經函釋（以下簡稱83 年函）提及，以投資為業的公司，買賣股票可依上述進貨、銷貨規定辦理，但是股利收入因為實質免稅，所以不能作為計算交際費限額的基礎；但是計算限額後，相關費用又需要適用分攤辦法。導致計算費用限額時不能納入基礎，分攤時卻須納入判斷，使交際費認列數自然偏低。