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過去2 年來，全球經歷疫情席捲、商業環境變化及企業經營型態轉變，經貿環境、企業營運、資本市場等都有了不同以往的發展方向，加上國際會計準則理事會（IASB）主席Andreas Barckow 甫上任，對於國際財務報導準則（IFRS）之研擬和未來發展，有新的期許和方向。本期《會計研究月刊》以問答方式，邀請臺灣財務會計準則委員會劉啟群主任委員，剖析IFRS 全球脈動及未來發展。
Q:IASB對IFRS的研擬，未來將有哪些重要的準則發布或修訂？
A：新任國際會計準則理事會（IASB） 主席Andreas Barckow
在就任演說及公開場合均指出，在主要準則修訂及適用陸續完成後，IASB將朝向服務更廣泛的族群，進一步探討全球準則制定者和國家準則制定者間的關鍵差異，考量多元的經濟背景及報導內涵。未來，建立共識和制定適用於全球之準則，將會是一大挑戰。而IASB
近期主要計畫，可分為三大面向。
一、主要財務報表一致性：
在IFRS 9「金融工具」、IFRS 15「客戶合約之收入」、IFRS 16「租賃」及IFRS
17「保險合約」修訂及導入完成後，除了對準則適用時所遇到的問題滾動式檢討與調整外，IASB 將開始致力於主要財務報表一致性之相關計畫。
國際間多數國家沒有如臺灣主管機關訂定出一致性的財報編製準則，因此，形成各國雖然適用同一套準則，但跨國間企業主要財務報表呈現方式卻仍有不同的樣貌；此外，主要財務報表間的呈現，也未有一致性的對應。舉例來說，現金流量表分成營運活動、投資活動跟融資活動，但是資產負債表及損益表卻沒有完全對應，改善主要報表間的連結性、損益表呈現格式之修訂，讓全球跨公司、跨國間損益項目定義趨於一致，是未來IASB
相當重要的目標。
二、商譽之會計處理：
再則，過去這段時間，企業併購情形相當普遍，許多企業透過不斷併購拓展規模，由於併購價格很大一部分歸屬於商譽，因此，商譽之會計處理又再次被討論。過去，商譽認列方式由攤銷改變至減損測試，但近來又有一派的聲音認為，應該再次引進商譽攤銷之會計處理，截至目前為止，所獲得之回饋意見仍相當分歧，支持和反對聲浪不相上下，預期IASB
未來對商譽之會計處理將進行不斷的研議與討論，以在此議題上取得共識。
三、無形資產之會計議題：
隨著疫情演進，數位商品、數位化發展如雨後春筍般蓬勃發展，無形資產的重要性與日俱增，像是品牌、智慧財產權與專利。許多地區商業型態從製造轉向服務為導向，有可能會導致服務型企業帳面價值與真正市場價值不一，公司價值沒有獲得妥適評估，IASB
主席Andreas Barckow 在公開場合多次提及，希望在無形資產會計議題上有所作為，透過對IAS
38「無形資產」之討論與修正，提升無形資產價值真實性與透明度。
Q
:IASB如何看待氣候變遷及ESG相關議題的影響？對於IASB成立ISSB及所發布的工作計畫及準則未來發展，您的觀察為何？
A：有鑒於環境、社會及治理（ESG）議題影響企業價值，資本市場需要評估個別公司面臨該議題而產生的風險與機會，因此產生對非財務報導資訊之需求。投資人及其他資訊使用者希望能有高品質的全球永續揭露準則，以滿足其資訊需求。投資人及監理機關希望IASB
能以市場導向之倡議為基礎，運用其制定會計準則的經驗，為全球資本市場帶來具可比性的永續報導規範。
IFRS 基金會董事會主席Erkki Liikanen 去（2021）年11 月初，於「聯合國氣候變化綱要公約」第二十六屆締約國大會（COP 26）上宣布，
成立國際永續準則理事會（International Sustainability Standards Board；ISSB），
將基於公共利益，制定全面性且國際化的高品質永續揭露準則，以符合投資人之永續資訊需求，提供全球資本市場有關氣候變遷及其他永續議題之高品質揭露。