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聯合國（UN）國際稅務合作專家委員會於今（2024）年10月15日至18日於瑞士舉行第29屆會議中，核准聯合國已開發國家和開發中國家間之雙重租稅協定範本（簡稱「UN稅約範本」）納入規範跨境服務報酬課稅權之新條款提案，並預計於二年內完成。
因應全球化及數位化經濟之發展，有別於以往國際租稅判斷一國是否有權課稅，是以該課稅主體是否於其境內設有常設機構，新條款下課稅權之劃分主要是反映現代商業模式，以是否實質參與該國經濟活動作為考量。
自國際租稅發展之初，租稅協定範本框架之設計一直由資本輸出國（例如歐美地區國家）主導，因經濟合作暨發展組織（OECD）所發布之雙支柱方案主係有益於資本輸出國，故開發中國家轉而尋求可透過其多數決掌控之UN稅約範本，引入跨境服務報酬課稅權分配之規範。
跨境服務報酬課稅權之劃分
不同於OECD所發布之第一支柱，主要將課稅權重新分配予市場所在地之租稅管轄區，UN新條款將大幅擴大進口服務的國家對跨境服務報酬之課稅權，著重於賦予所得來源國的課稅權。所得來源國在此定義為服務報酬支付方之居住地，或產生支付服務報酬義務其常設機構之所在地。所得來源國課稅權之上限為該服務報酬之特定比率，該比率並非固定，而是透過租稅協定所涉及的雙邊國家進行談判而決定。
服務報酬之定義及範圍
於新條款下，前述服務報酬被廣泛定義為「任何服務所支付之報酬」，以涵蓋廣泛的活動，但明確排除第8 條：國際運輸及航空運輸、第12B條：自動化數位服務所得、第15條：個人受僱勞務和第16 條至19 條：特定類型所得下所定義之服務報酬。