IFRS 17下保險負債衡量: 保費分攤法及變動收費法

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國際會計準則理事會 (IASB) 於2017 年5 月18 日發布國際財務報導準則第17號「保險合約」(IFRS 17) 最終版,其中最主要的差異係針對保險負債制定統一的衡量方法。在IFRS 17 下保險合約負債衡量模型主要包括一般模型、一般模型修正作法-變動收費法及一般模型簡化作法-保費分攤法,本文就保費分攤法及變動收費法進一步說明。

保費分攤法

適用條件

依IFRS 17 第53 段規定,保險群組於開始時若符合下列條件之一,可使用保費分攤法(Premium Allocation Approach;PAA),屬保險負債衡量的簡化方法:
1. 在合約群組 (group) 中每一合約的保障期間為一年以內。

2. 預期使用保費分攤法對於保險群組剩餘保障負債之衡量結果與一般模型(又稱要素法,Building Block Approach;BBA)衡量結果無重大差異。

依上所述保險產品如一年期意外險、健康險、短期產險等屬一年期保單,原則上可選擇採用PAA;保障期間超過一年者,需檢視其使用保費分攤法衡量結果與一般模型衡量結果是否合理近似而無重大差異,若無法符合上述條件,則不可選擇採用PAA;此外,依第54 段規定,在保單群組開始時,若公司預期未來履約現金流量之重大變異性將影響理賠發生前之期間內對剩餘保障負債之衡量,如保險合約有顯著的崁入式衍生工具,或有足夠長之保障期間,將無法滿足使用PAA衡量結果與BBA無重大差異之條件,則無法選擇使用PAA。舉例而言,目前產險公司銷售之二~三年期健康險、財產損害型之保險商品,可試算在PAA及BBA衡量結果是否有重大差異,再進一步決定衡量方法;而長期險合約,如壽險、工程險等則應選用一般模型。

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